企業(yè)所得稅納稅籌劃
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企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項目和不準(zhǔn)予扣除的項目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點等納稅法規(guī),并在此基礎(chǔ)上對投資核算方法、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預(yù)繳所得稅、虧損彌補和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例,進行詳細(xì)的分析。
第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)
企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并而成。
一、企業(yè)所得稅的征稅對象
稅法規(guī)定,凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外,應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,其中:
(一)生產(chǎn)經(jīng)營所得
生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè),以及國務(wù)院、財政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的合法所得;還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè),以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動,取得的合法經(jīng)營所得。
(二)其他所得
其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。
此外,納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn),以及其他原因宣布終止時,其清算終了后的清算所得,也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。
二、企業(yè)所得稅的納稅人
稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織,為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè),以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。各類企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定是:
1.國有企業(yè)。是指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國家所有,按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的全民所有制企業(yè)。
2.集體企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有,按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。
3.私營企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸私人個人所有,按照《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)。
4.聯(lián)營企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共同所有,按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。
5.股份制企業(yè)。是指注冊資本以股份形式構(gòu)成,按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
6.有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),依法注冊、登記,從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織?,F(xiàn)階段,我國的一些社會團體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過程中,開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動,取得有除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準(zhǔn)的各項規(guī)費收入以外的經(jīng)營收入,具備了經(jīng)營的特點,應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納人征稅范圍。現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定:實行自收自支、企業(yè)化管理的社會團體、事業(yè)單位等組織,其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,一律就地征收所得稅。對其他社會團體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所用和其他所得,亦按規(guī)定征收所得稅。
7.如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營方式,其全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位實行承租經(jīng)營的,其納稅人分兩種情況處理:(1)凡承租經(jīng)營后,未改變被租企業(yè)名稱,未變更工商登記,仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果,均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人;(2)承租經(jīng)營后,承租方重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
三、企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率33%;全年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;全年應(yīng)納稅所得額超過3萬~10萬元(含10萬元)的企業(yè),按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損,可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補,按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。
四、應(yīng)納稅所得額的確定
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所用應(yīng)納稅所得額,是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額?;竟绞牵?/span>
應(yīng)納稅所得額﹦收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額
納稅人應(yīng)納稅所得的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時,按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的會計所得(即會計利潤),如果不一致,應(yīng)依照國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算納稅。因此,企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的利潤,必須按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅。
五、收入總額的確認(rèn)
納稅人的收入總額包括下列各項:
1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入:是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收人,勞務(wù)服務(wù)收入,營運收入,工程價款結(jié)算收入,工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入:是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。
3.利息收入:利息收入,是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
4.租賃收入:是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
5.特許權(quán)使用費收入:是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
6.股息收入:是指納稅人對外投資人股分得的股利、紅利收入。
7.其他收入:是指除上述各項收入之外的一切收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入,罰款收入,因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項,物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育費附加返還款,包裝物押金收入以及其他收入。
六、扣除項目的確定
(一)扣除項目應(yīng)遵循的原則
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,所發(fā)生的費用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。納稅人中報的扣除項目要真實、合法。真實:是指能夠提供準(zhǔn)許使用的有效證明,證明有關(guān)支出確實已經(jīng)實際發(fā)生;合法:是指符合國家稅收法規(guī),其他法規(guī)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外,稅前扣除的確認(rèn),一般應(yīng)遵循以下原則:
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。指應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。
2.配比原則。指發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
3.相關(guān)性原則。指可扣除的費用從性質(zhì)和根源上,必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
4.確定性原則。指可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。
5合理性原則。指納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
(二)準(zhǔn)予扣除的項目
在計算應(yīng)稅所得額時,準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目,是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。
1.成本,即生產(chǎn)、經(jīng)營成本,是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
2.費用,即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務(wù)費用。
3.稅金,即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加,可視同稅金。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計入管理費中扣除的,不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅,故不在扣除之列。
4.損失,即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出,已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
七、不準(zhǔn)予扣除的項目
在計算應(yīng)納稅所得額時,下列項目不得扣除:
1.資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出,不得扣除。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分,準(zhǔn)予扣除。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章,被有關(guān)部門處以罰款,以及被沒收財物的損失,不得扣除。
4.各項罰款、罰金、滯納金。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金,不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在所得稅前扣除。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人參加保險之后,因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險公司給予的賠償,不得扣除。
6.非公益、救濟性和公益、救濟性捐贈。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟性捐贈,不得扣除。
7.各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,這些贊助支出不得扣除。
8.擔(dān)保支出。納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等,不得在稅前扣除。
9.回扣支出。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在稅前扣除。
10.準(zhǔn)備金。納稅人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金,以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得扣除。
保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù),可按當(dāng)年自留保費收入,提取不超過1%的保險保障基金,并在稅前扣除。保險保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%時,不再提取扣除。
壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。
11.已出售或出租房屋的折舊費用和修理費處理。企業(yè)已出售給職工個人的住房,自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納房租之日起,不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費和維修等費用。
12.企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房,要按國家規(guī)定的房改價格收取房款,凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。
企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工,以及停止住房實物分配后參加工作的新職工,按低于成本價出售住房發(fā)生的損失,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
13.其他各項支出。除上述各項支出之外,與本企業(yè)取得收人無關(guān)的各項支出,不得扣除。
八、企業(yè)所得稅的虧損彌補
虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。它是國家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時困難,保護稅源的一項重要措施,有利于企業(yè)虧損得到及時的補償,保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行。但是,為了督促企業(yè)改善經(jīng)營管理,努力扭虧增盈,《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定:納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的9可以逐年延續(xù)彌補,但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損,都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補,按順序連續(xù)計算彌補期。其準(zhǔn)許彌補的虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額,而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。
九、企業(yè)清算所得
納稅人依法清算時,以其清算所得為應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得,是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項費用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額,超過實繳資本的部分。
十、企業(yè)所得稅的計算
(一)應(yīng)納稅所得額的計算
應(yīng)納稅所得額計算的基本公式為:
應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額﹦收入總額-準(zhǔn)許扣除項目金額
或:應(yīng)納稅所得額﹦利潤總額﹢納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(二)按季預(yù)繳所得稅的計算
應(yīng)納所得稅額﹦月(季)應(yīng)納稅所得額×稅率
或﹦上年應(yīng)納稅所得額×1÷12(或1÷4)×稅率
(三)年終匯算清繳的所得稅的計算方法
全年應(yīng)納所得稅額﹦全年應(yīng)納稅所得額×稅率
全年應(yīng)補(退)所得稅稅額﹦全年應(yīng)納所得稅稅額-月(季)已預(yù)繳所得稅稅額
(四)境外所得稅收抵免額的計算
境外所得稅收抵免限額﹦境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額。
十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定
企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有:一是對民族自治地方的減免稅優(yōu)惠;二是法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅、免稅優(yōu)惠。
(一)民族自治地方的稅收優(yōu)優(yōu)惠。民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵的,經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn),可以實行定期減稅或者免稅。
(二)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅或者免稅的,主要有以下項目:
1.國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指:
(1)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,可減按15%的稅率征收所得稅。
(2)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
2.為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)),可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下:
(1)對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。即:鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站,以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會,專業(yè)合作社,對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入,以及城鎮(zhèn)其他各項事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
(2)對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
(3)對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅。
(4)對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年免征所得稅,第二年減半征收所得稅。
(5)對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。
(6)對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的,按其經(jīng)營主業(yè)(以其實際營業(yè)額計算)來確定減免稅政策。
3.企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指:
(1)企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外,綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅五年。
(2)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料,生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅五年。
(3)為處理利用其他企業(yè)廢棄的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。
4.國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè),可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:
在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅三年。
5.企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。具體是指:
企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;超過30萬元的部分,依法繳納所得稅。
6.企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。
7.新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:
(1)新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn),可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計算公式為:
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員÷(企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù))×100%
(2)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn),可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計算公式為:當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦(當(dāng)年安置待業(yè)人員/企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù))×100%
(3)享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精簡機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
(4)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員,含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。
8.高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠,可減征或者免征所得稅。是指:
(1)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得,暫免征收所得稅。
(2)高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進修班、培訓(xùn)班的所得,暫免征收所得稅。
(3)高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè),必須是學(xué)校出資自辦的,由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收人歸學(xué)校所有的企業(yè),下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠:
①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè);
②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè);
③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè);
④學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè);
⑤學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè);
⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。
(4)享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校,不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校,企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
9.民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅,是指:
(1)對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的,減半征收所得稅。
(2)享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
(3)享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件:
①具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件;
②安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例;
③生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策,并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營;
④每個殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧訊徫唬?/span>
⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施;
⑥有嚴(yán)格、完善的各項管理制度,并建立了“四表一冊”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊)。
10.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補助社會性開支的費用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。
11.新設(shè)科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠。中央直屬科研機構(gòu)以及省、地(市)所屬的科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后,凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,自1999年10月1日起至2003年底止,免征企業(yè)所得稅。
12.收取政府性基金的優(yōu)惠。對納人財政預(yù)算管理的13項政府性基金(收費),免征企業(yè)所得稅。
13.專項政府性基金(收費)是:養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、進口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費。
14.勘察設(shè)計單位改為企業(yè)的所得稅優(yōu)惠??辈煸O(shè)計單位改為企業(yè)的,至2004年12月31日止減半征收企業(yè)所得稅。
15.對住房公積金管理中心用住房公積金購買國債、在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入,免征企業(yè)所得稅。
16.研制新產(chǎn)品而購置的測試儀器:單臺5萬元(工業(yè)企業(yè)為10萬元)直接扣除。費用比上年增長10%的,費用按實列支外,經(jīng)批準(zhǔn),還可按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
十二、企業(yè)所得稅的納稅年度
企業(yè)所得稅的納稅年度。自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度
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